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不以騙稅為目的的虛開(kāi),是否構(gòu)成刑法上的虛開(kāi)罪?

瀏覽量:1827 類型:行業(yè)資訊 日期:2023-01-03 09:53:42 分享:


導(dǎo)
語(yǔ)

稅法中有規(guī)定虛開(kāi)的行為及處罰后果,在刑法上同樣有虛開(kāi)罪。關(guān)于這二者的區(qū)別,歷來(lái)眾說(shuō)紛紜。

今天分享的這個(gè)案例中,再審判決將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的構(gòu)成要件進(jìn)行了詳細(xì)闡述,整個(gè)判決也說(shuō)得很清晰明了,有助于我們進(jìn)行進(jìn)一步區(qū)分。
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案例詳情

王某是山東A水泥公司銷售科的一名員工,同時(shí),他有自己貨車來(lái)經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)。王某從A水泥公司承接運(yùn)輸業(yè)務(wù),向A公司的客戶B公司和C公司運(yùn)輸水泥。

因?yàn)榻Y(jié)算運(yùn)輸費(fèi)時(shí),需要向B公司和C公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,于是王某去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi),開(kāi)票綜合稅率為5.8%。

從2010年6月到2010年12月,王某在與郭某的D公司沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)的情況下,讓郭某的D公司代為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,票面金額為239.68萬(wàn)元,D公司根據(jù)開(kāi)出的票面金額向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門繳納了稅款,王某則向D公司支付4.6%的開(kāi)票費(fèi)。

拿到這些票后,王某將發(fā)票給了B公司和C公司,B公司和C公司用上述發(fā)票抵扣了16.78萬(wàn)元的稅款。

一審法院認(rèn)為:

1.王某讓他人為其代開(kāi)可用于抵扣的運(yùn)輸發(fā)票,虛開(kāi)稅款數(shù)額16.78萬(wàn)元,該行為已經(jīng)構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪,應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。

2.王某實(shí)際發(fā)生了貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù),但是因其不具有自己開(kāi)票的資格,本應(yīng)該到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi),但其卻為了少繳稅款而讓不具有代開(kāi)資格的他人為其代開(kāi)具有抵扣稅款功能的發(fā)票,其致使開(kāi)出的發(fā)票被實(shí)際用于抵扣,其行為危害了稅收征管制度,其目的與結(jié)果行為分別觸犯了逃稅罪和虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。

3.考慮王某有自首情節(jié),且退繳了被抵扣的稅,可酌情從輕處罰,判處王某犯虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪,判處有期徒刑二年,緩刑二年,罰金十萬(wàn)元。

二審法院認(rèn)為:

首先,構(gòu)成本罪,主觀上應(yīng)當(dāng)具有騙取稅款的目的。本案中A公司、受票方均能證實(shí)王某進(jìn)行了真實(shí)運(yùn)輸業(yè)務(wù),沒(méi)有證據(jù)指向王某有超額開(kāi)具發(fā)票行為,因此在案證據(jù)不能證實(shí)王超主觀上有騙取稅款的故意;

其次,構(gòu)成本罪,客觀上應(yīng)當(dāng)造成國(guó)家稅款損失。雖然王某找D公司開(kāi)出的發(fā)票被實(shí)際用于抵扣,但受票公司真實(shí)委托了運(yùn)輸業(yè)務(wù),并且按照發(fā)票金額支付了運(yùn)輸費(fèi)用,因此取得發(fā)票后根據(jù)當(dāng)時(shí)稅收法律規(guī)定,享有抵扣稅款的權(quán)利,沒(méi)有證據(jù)證明三家公司的抵扣行為造成國(guó)家稅款流失;

第三,沒(méi)有騙稅目的的找他人代開(kāi)發(fā)票行為與以騙稅為目的的虛開(kāi)犯罪行為的社會(huì)危害性不可相提并論,在不能證明被告人有騙取抵扣稅款或幫助他人騙取抵扣稅款故意的情況下,僅憑找其他公司代開(kāi)發(fā)票的行為就認(rèn)定構(gòu)成此類犯罪不符合立法本意,也不符合主客觀相一致原則和罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。
綜上,王某的行為不應(yīng)認(rèn)定為虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪,原審判決適用法律確有不當(dāng)。建議法院依法予以改判。
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案例評(píng)析

2020年7月,最高檢印發(fā)了《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?!钡囊庖?jiàn)》,在該文件中明確了,對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獲得企業(yè),為了虛增業(yè)績(jī),為了融資貸款等非騙稅目的虛開(kāi)發(fā)票,且沒(méi)有造成國(guó)家稅款損失的,不以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處,由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。


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