核銷壞賬損失：如何正確處理才能合規(guī)？

在計提壞賬準備階段，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，會根據(jù)《企業(yè)會計準則》及公司會計制度的規(guī)定，對當年預計將發(fā)生的應收款或預付款壞賬，按計提壞賬準備的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。而執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，則不計提減值準備。

企業(yè)計提的壞賬準備，需按一定的要求在報表中予以列示。資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”“預付款項”等應收資產(chǎn)項目，根據(jù)“應付賬款”“預付賬款”等科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

對有證據(jù)證明確實無法收回的應收款項，企業(yè)需經(jīng)過一定的程序予以核銷。具體程序一般由該企業(yè)的《會計核算制度》等財務方面的內(nèi)部文件確定。一般的流程是：資產(chǎn)管理部門提出申請，財務部門提出審核意見，法律事務部提供或確認證明相關(guān)資產(chǎn)損失的法律文書及相關(guān)資料，提請公司總經(jīng)理、董事會或股東會批準。經(jīng)批準后，作為壞賬損失沖銷計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”等科目。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。所謂損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失等。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第四條規(guī)定，除貸款類債權(quán)外的應收、預付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?

（二）債務人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?

（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；

（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后無法追償?shù)模?

（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。

同時，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應收款項，在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告；企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

因此，企業(yè)需準確判斷資產(chǎn)損失是否符合企業(yè)所得稅稅前列支的相關(guān)條件，準確進行稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）的規(guī)定，自2017年度起，企業(yè)向稅務機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。因此，目前企業(yè)無須再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，自行留存?zhèn)洳椤?

那么，企業(yè)的壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，應留存?zhèn)洳槟男┎牧夏兀?/strong>對此，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二十二條作了列舉：相關(guān)事項的合同、協(xié)議或說明；屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明。