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企業(yè)壞賬損失的核銷,不僅涉及財務會計處理,也涉及稅務處理,如果處理不慎,很容易出現(xiàn)稅務風險。核銷壞賬損失過程中,如何進行稅務處理才能做到合規(guī)?
企業(yè)核銷壞賬損失,應按照一定的內(nèi)部程序進行會計處理。
在計提壞賬準備階段,執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè),會根據(jù)《企業(yè)會計準則》及公司會計制度的規(guī)定,對當年預計將發(fā)生的應收款或預付款壞賬,按計提壞賬準備的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“壞賬準備”科目。而執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè),則不計提減值準備。
企業(yè)計提的壞賬準備,需按一定的要求在報表中予以列示。資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”“預付款項”等應收資產(chǎn)項目,根據(jù)“應付賬款”“預付賬款”等科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù),減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
對有證據(jù)證明確實無法收回的應收款項,企業(yè)需經(jīng)過一定的程序予以核銷。具體程序一般由該企業(yè)的《會計核算制度》等財務方面的內(nèi)部文件確定。一般的流程是:資產(chǎn)管理部門提出申請,財務部門提出審核意見,法律事務部提供或確認證明相關(guān)資產(chǎn)損失的法律文書及相關(guān)資料,提請公司總經(jīng)理、董事會或股東會批準。經(jīng)批準后,作為壞賬損失沖銷計提的壞賬準備,借記“壞賬準備”科目,貸記“應收賬款”等科目。
壞賬損失在企業(yè)所得稅前列支,要按照企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策的規(guī)定,滿足一定的條件。
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。所謂損失,指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失等。企業(yè)發(fā)生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第四條規(guī)定,除貸款類債權(quán)外的應收、預付賬款,符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項,可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除:
(一)債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?
(二)債務人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡,其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?
(三)債務人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的;
(四)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后無法追償?shù)模?
(五)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。
同時,《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定,企業(yè)逾期3年以上的應收款項,在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應說明情況,并出具專項報告;企業(yè)逾期1年以上,單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項,會計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應說明情況,并出具專項報告。
因此,企業(yè)需準確判斷資產(chǎn)損失是否符合企業(yè)所得稅稅前列支的相關(guān)條件,準確進行稅前扣除。
壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除,還須留存相關(guān)的資料備查。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)的規(guī)定,自2017年度起,企業(yè)向稅務機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失,僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》,不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料,相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。因此,目前企業(yè)無須再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料,自行留存?zhèn)洳椤?
那么,企業(yè)的壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除,應留存?zhèn)洳槟男┎牧夏兀?/strong>對此,《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二十二條作了列舉:相關(guān)事項的合同、協(xié)議或說明;屬于債務人破產(chǎn)清算的,應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;屬于訴訟案件的,應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書,或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;屬于債務人停止營業(yè)的,應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;屬于債務人死亡、失蹤的,應有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;屬于債務重組的,應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明;屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的,應有債務人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明。
另外,筆者建議,公司在企業(yè)所得稅稅前扣除壞賬損失時,可準備一份書面說明,說明中應至少包括公司相關(guān)決策機構(gòu)的審批意見、損失金額和相應的書面證據(jù)、形成的過程及原因、追蹤催討采取的措施、處理意見和改進措施等內(nèi)容。
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